ÖZET

06.04.2018 tarihli Resmi Gazete’de yayimlanan 7104 sayili Kanun’la, Katma Deger Vergisi Kanunu’nda bazi degisiklikler yapilmisti.

Bu degisikliklerden en önemlisi 3065 sayili KDV Kanunu’nun “Vergi Indirimi”ni düzenleyen 29. maddesinin (3) numarali fikrasinda yapilan degisiklikle; indirim hakkinin, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili sonuna kadar kullanilabilecegi hükme baglanmistir

Diger bir ifade ile 2018 takvim yilina iliskin mal ve hizmet alimlarina (vergiyi doguran olay 2018 yilinda gerçeklesen) ait belgelerin 2019 takvim yili asilmamak sartiyla ilgili defterlere kaydedildigi dönemde, bu belgelerde gösterilen KDV tutarlari indirim konusu yapilabilecektir

Bu kapsamda ; 15 Subat 2019 tarihli Resmi Gazete’de yayimlanan 23 seri numarali Teblig ile KDV Genel Uygulama Tebligi’nin ilgili bölümlerinde degisiklikler yapilarak,  01.01.2019 tarihinden itibaren yürürlüge giren

• KDV indirim hakkinin, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili asilmamak sartiyla, ilgili vesikalarin kanuni defterlere kaydedildigi vergilendirme döneminde  kullanilabilecegi ;
• Degersiz Alacaklara Iliskin Satici Tarafindan Beyan Edilen Kdv’nin Indirim Konusu Yapilabilecegi
• Degersiz Hale Gelen Alacaklara Iliskin Alici Tarafindan Ödenmeyen Ve Daha Önce Indirim Konusu Yapilmis Kdv’nin, Alacagin Zarar Yazildigi Vergilendirme Beyan Edilebilecegi,
• Teknoloji Gelistirme Bölgesindeki Yazilimlarda Kdv Istisnasinda “ oyun” yazilimlari eklenmesi;
• Idirimli orana tabi islemlere iliskin iade talep süresi, tam istisna kapsamindaki islemlere iliskin iade talep süresi ve kismi tevkifat uygulanan islemlere iliskin iade talep sürelerine yönelik olarak düzenlemeler
•  

olmak üzere 7104 sayili Kanun’la KDV Kanunu’nda yapilan bazi degisikliklere iliskin örnekli açiklamalar yapilmistir.

 Teblig’de yapilan düzenlemeler, tebligin yayimi tarihi olan 15 Subat 2019 tarihinde yürürlüge girmistir.

15/2/2019 tarihli ve 30687 sayili Resmi Gazete’de yayimlanan 23 seri No’lu Teblig ile KDV Genel Uygulama Tebligi’nde yapilan degisiklikler asagida yer almaktadir.

2)  KDV INDIRIM HAKKI, VERGIYI DOGURAN OLAYIN VUKU BULDUGU TAKVIM YILINI TAKIP EDEN TAKVIM YILI SONUNA KADAR KULLANILABILECEK

7104 sayili Kanun ile yapilan degisiklikle, 1/1/2019 tarihinden itibaren 3065 sayili KDV Kanunu’nun 29/3. maddesinde indirim hakkinin, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili asilmamak sartiyla, ilgili vesikalarin kanuni defterlere kaydedildigi vergilendirme döneminde kullanilabilmesi hüküm altina alinmistir.

KDV Genel Uygulama Tebligi’nde söz konusu degisiklik uyarinca asagidaki degisiklikler yapilmistir.

a) (I/C-2.1.1.2.) bölümünün üçüncü paragrafinda, ayni bölümde yer alan örnek’te, (II/A-8.7.) bölümünün dördüncü ve altinci paragraflarinda, (III/C-5.6.) bölümünün birinci ve dördüncü paragraflarinda, (II/A-9.6.), (III/B-3.1.3.4.), (III/C-2.1.), (III/C-5.), (IV/D-2.) bölümlerinde yer alan “takvim yili” ibareleri, “takvim yilini takip eden takvim yili” seklinde degistirilmistir.

b) (I/C-2.1.1.2.) bölümünde yer alan örnekteki “yil geçmemek sartiyla” ibaresi “vergiyi dogran olayin gerçeklestigi takvim yilini takip eden takvim yili asilmamak sartiyla” seklinde degistirilmistir.

c) (II/A-8.7) bölümünde yer alan örnekler sirasiyla asagidaki sekilde degistirilmistir.

“Örnek: Imalatçi (A) firmasi tarafindan Eylül 2018 döneminde ihraç kaydiyla ihracatçi (B) firmasina teslim edilen mallarin ihracati, (B) firmasinin yurtdisi baglantilarinda yasadigi sorun nedeniyle 31/12/2018 tarihine kadar gerçeklesmemistir.

Yasanan bu gelisme üzerine imalatçi (A) firmasi 15/1/2019 tarihinde vergi dairesine Eylül 2018 döneminde hesaplayarak tecil ettigi KDV’yi gecikme zammiyla ödemistir. Imalatçi (A) vergi dairesine ödedigi vergi için ihracatçi (B) firmasina rücu etmis, (B) firmasi da KDV ödemeden satin aldigi ancak süresinde ihraç edemedigi mallarin KDV’sini Ocak 2019 döneminde imalatçiya ödemistir.

Bu durumda (B) firmasi, imalatçiya ödedigi KDV'yi Ocak 2019 dönemi veya 2020 takvim yili sonuna kadar indirim konusu yapabilir.

(B) firmasinin daha sonra yurtdisi baglantilarini yeniden kurup KDV’sini ödedigi bu mallari ihraç etmesi durumunda da ödenen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde iadesi mümkündür.”

“Örnek: (B) firmasi tarafindan Eylül 2018 döneminde ihraç kaydiyla ihracatçi (Z) firmasina teslim edilen mallarin ihracati, (Z) firmasinin yurtdisi baglantilarinda yasadigi sorun nedeniyle 31/12/2018 tarihine kadar gerçeklesmemistir.

Yasanan bu gelisme üzerine (B) firmasi 15/1/2019 tarihinde vergi dairesine Eylül 2018 döneminde hesaplayarak tecil ettigi KDV’yi gecikme zammiyla ödemistir. Ödeme sirasinda vergi dairesinin yaptigi sorgulamada (B) firmasinin imalatçi vasfini tasimadigi ortaya çikmistir.

Sonrasinda (B) firmasi vergi dairesine ödedigi vergi için ihracatçi (Z) firmasina rücu etmis, (Z) firmasi da KDV ödemeden satin aldigi ancak süresinde ihraç edemedigi mallarin KDV’sini Ocak 2019 döneminde imalatçiya ödemistir.

Bu durumda, yurtiçi teslim niteligindeki islemle ilgili (Z) firmasinin, (B) firmasina ödedigi KDV'yi en geç 2019 takvim yili içerisinde indirim konusu yapmasi gerekmektedir.”

d) (III/C-1.) bölümünün sonuna asagidaki paragraflar eklenmistir.

“7104 sayili Kanun’un 8.’inci maddesiyle, 3065 sayili Kanun’un 29.’uncu maddesinin üçüncü fikrasinda yapilan degisiklikle 1/1/2019 tarihinden itibaren indirim hakki, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili asilmamak sartiyla, ilgili vesikalarin kanuni defterlere kaydedildigi vergilendirme döneminde kullanilabilecektir. Buna göre, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili içinde defterlere kaydedilen belgelerde yer alan tutarlarin gelir veya kurumlar vergisi açisindan dönemsellik ilkesi geregi vergiyi doguran olayin gerçeklestigi hesap dönemine iliskin kazancin tespitinde dikkate alinmasi mümkün olup bu belgelerde gösterilen KDV, vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili içinde defterlere kaydedilmesi halinde indirim konusu yapilabilir.

Bu hükme göre, 2018 takvim yilina iliskin mal ve hizmet alimlarina (vergiyi doguran olayi 2018 yilinda gerçeklesen) ait belgelerin 2019 takvim yili asilmamak sartiyla ilgili defterlere kaydedilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen KDV tutarlari indirim konusu yapilabilecektir.”

Görüldügü gibi, daha önce Gelir Idaresi Baskanligi’nin internet sitesinde yayinlanan taslak tebliglerde, uygulamanin 2019 yilindan itibaren düzenlenen belgelerde gösterilen KDV’nin 2020 yilinda indirilebilecegi, dolayisiyla 2018 yilina ait belgelerdeki KDV’nin 2019 yilinda indiriminin mümkün olmadigina dair açiklamalardan vazgeçilmis ve 2018 yilina ait belgelerde yer alan KDV’nin 2019 takvim yili asilmamak sartiyla ilgili defterlere kaydedilmesi halinde indirim konusu yapilabilecegi belirtilmistir.

e) (III/C-5.6.) bölümünün:

• Birinci ve dördüncü paragraflarinda yer alan “takvim yili” ibareleri, “takvim yilini takip eden takvim yili” seklinde degistirilmistir.
• Üçüncü paragrafindaki “takvim yili içinde kullanilmasi, yilin asilmamasi gerekir” ibaresi “takvim yilini takip eden takvim yili içinde kullanilmasi gerekir.” seklinde degistirilmistir.
• Son paragrafindaki “özel hesap dönemini asmamak kaydiyla” ibaresi, “özel hesap dönemini takip eden özel hesap dönemini asmamak kaydiyla” seklinde degistirilmistir.
• Dördüncü ve altinci paragraflarindan sonra gelen örnekler sirasiyla asagidaki sekilde degistirilmistir.

“Örnek: 28 Agustos 2018 tarihli alis faturasinin 10 günlük süreyi asmayacak sekilde 5 Eylül 2018 tarihinde deftere kayit edilmesi halinde faturada gösterilen KDV 5 Eylül 2018 dönemi islemlerine dahil edilerek indirim konusu yapilabilecektir.”

“Örnek: Yukarida örnekte yer alan 28 Agustos 2018 tarihli faturanin 16 Ekim 2018 tarihinde deftere kayit edilmesi halinde Ekim/2018, 4 Kasim 2018 tarihinde deftere kayit edilmesi halinde de Kasim/2018 vergilendirme dönemlerinde indirim konusu yapilabilecektir. Ancak her halükarda 2018 yilinin içinde kesilen faturanin en geç o yili izleyen yil defterine kayit edilip indirim konusu yapilmasi gerekmekte olup, yukaridaki örnekte belirtilen faturada yer alan verginin Ocak/2020 veya müteakip vergilendirme dönemlerinde indirimi söz konusu olamayacaktir. Ancak Vergi Usul Kanununun kayit nizami hükümlerine uyulmamasi halinde anilan Kanunda belirtilen müeyyidelerin uygulanacagi tabiidir.”

3) DEGERSIZ ALACAKLARA ILISKIN SATICI TARAFINDAN BEYAN EDILEN KDV’NIN INDIRIM KONUSU YAPILABILECEK

3065 sayili  KDV Kanunu’nun 29/4. maddesinde 7104 sayili Kanun ile yapilan degisiklikle, Vergi Usul Kanunu’nun 322. maddesine göre degersiz hale gelen alacaklara iliskin hesaplanan ve beyan edilen KDV’nin, alacagin zarar yazildigi vergilendirme döneminde indirim konusu yapilmasi imkani getirilmistir.

Bu düzenleme kapsaminda KDV Genel Uygulama Tebligi’nin (III/C-1.) bölümünün sonuna eklenmesi öngörülen paragraflarda,

• Vergiyi doguran olayin vuku buldugu takvim yilini takip eden takvim yili içinde kaydedilen belgelerin, gelir veya kurumlar vergisi açisindan dönemsellik ilkesi geregi vergiyi doguran olayin gerçeklestigi hesap dönemine iliskin kazancin tespitinde dikkate alinmasinin mümkün oldugu, bu belgelerde gösterilen KDV’nin de indirim konusu yapilabilecegi,
• Buna göre, 2018 takvim yilina iliskin mal ve hizmet alimlarina (vergiyi doguran olayi 2018 yilinda gerçeklesen) ait belgelerin 2019 takvim yili asilmamak sartiyla ilgili defterlere kaydedilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen KDV tutarlari indirim konusu yapilabilecegi,
• Mükellefler tarafindan yapilan mal teslimleri ve hizmet ifalarina iliskin hesaplanan KDV’nin, alicilardan tahsil edilip edilmedigine bakilmaksizin beyan edilerek ödenmesi gerektigi, 1/1/2019 tarihinden itibaren yapilan mal teslimleri veya hizmet ifalarina iliskin alacaklarin, alacagin, 213 sayili Kanunun 322. maddesine göre degersiz alacak haline gelmesi durumunda daha önce hesaplanip beyan edilen KDV’nin indirim konusu yapilmasinin mümkün oldugu,
• Ancak Vergi Usul Kanunu’nun 323. maddesine göre karsilik ayrilmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahinin tespitinde gider olarak dikkate alinan KDV’nin indirim konusu yapilabilmesi için, ayni tutarin gelir veya kurumlar vergisi matrahinin tespitinde gelir olarak dikkate alinmasinin sart oldugu,
• Söz konusu KDV tutarinin, alacagin zarar yazildigi tarihi kapsayan vergilendirme döneminde verilecek 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Indirimler” kulakçiginda “Indirimler” tablosunda 111 kod numarali “Degersiz Hale Gelen Alacaklara Iliskin Indirilecek KDV” satiri araciligiyla indirim konusu yapilacagi,
• Ayni beyannamede degersiz hale gelen alacaga iliskin borçlu mükellef bilgilerini içeren beyanname eki formun doldurulacagi,

açiklanmistir.

4) DEGERSIZ HALE GELEN ALACAKLARA ILISKIN ALICI TARAFINDAN ÖDENMEYEN VE DAHA ÖNCE INDIRIM KONUSU YAPILMIS KDV’NIN, ALACAGIN ZARAR YAZILDIGI VERGILENDIRME BEYAN EDILECEKTIR.

7104 sayili Kanun ile KDV Kanunu’nun 30/e maddesinde yapilan düzenleme ile 213 Sayili  Vergi Usul Kanunu’nun 322. maddesine göre degersiz hale gelen alacaklara iliskin alici tarafindan ödenmeyen KDV’nin indirilemeyecegi hüküm altina alinmistir.

Bu düzenleme kapsaminda Teblig’in (III/C-2.1.) bölümünün sonuna eklenen paragrafta,

Degersiz hale gelen alacaklara iliskin hesaplanan ve beyan edilen KDV’nin, alacagin zarar yazildigi vergilendirme döneminde satici tarafindan indirim konusu yapilabildiginden, mükerrer vergi indirimine yol açmayacak sekilde degersiz hale gelen alacaklara iliskin alici tarafindan ödenmeyen ve daha önce indirim konusu yapilmis KDV’nin, alacagin zarar yazildigi vergilendirme döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Matrah” kulakçiginda “Diger Islemler” tablosunda 505 kod numarali “VUK 322. m. Kapsamina Giren Borçlara Ait KDV” satirinda beyan edilecegi açiklanmaktadir.

5) IHRAÇ KAYDIYLA TESLIMLERDEN DOGAN IADELERDE IHRACATÇI FIRMADAN ONAYLI YAZI ALINMASI DURUMU

3065 sayili KDV Genel Uygulama Tebligi’nin (II-A/8.13.) bölümünde, ihraç kaydiyla teslimlerden dogan iadelerde aranilacak belgeler yer almaktadir.

Aranilacak belgeler arasinda ihraç kaydiyla teslim edilen malin ihraç edildigine dair ihracatçi firmadan alinan onayli yazi da sayilmaktadir.

Ancak bu yazi, sadece gümrük beyannamesi üzerinde imalatçi firma bilgisine iliskin kayit bulunmamasi halinde aranildigindan, tebligin bu bölümünde gerekli düzeltme yapilmaktadir.

Bu kapsamda , gümrük beyannamesinde imalatçi firma bilgisi yer almiyor ise, ihracata iliskin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayisinin, belgeyi talep eden imalatçinin adi, soyadi veya unvani, bagli oldugu vergi dairesi ve vergi kimlik numarasi, ihraç kayitli teslim edilen mala iliskin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarasi, malin cinsi, miktari, bedeli, KDV orani ve Hesaplanan KDV tutarinin gösterildigi ihracatçi firmadan alinan onayli yazinin da iade talep eden imalatçi tarafindan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.

6) KDV’DEN ISTISNA OLMAKLA BIRLIKTE KDV INDIRIMINI DE MÜMKÜN KILAN ISTISNALAR AÇIKLANMISTIR

Teblig’in (II-F) bölümünde yapilan açiklamalarda KDV’den istisna olmakla birlikte KDV indirimini de mümkün kilan istisnalar belirtilmektedir.

Bu açiklamalara, 7104 sayili Kanun ile KDV Kanunu’nun 30/a maddesinde yapilan düzenleme sonucu yüklenilen vergilerin 1/1/2019 tarihinden itibaren indirim konusu yapilabilecegi:

• 17/2-b maddesindeki, belirli kurum ve kuruluslar ile kanunlarin gösterdigi gerek üzerine yapilan bedelsiz teslim ve hizmetler, bedelsiz verilen egitim, ögretim, yurt hizmetleri,
• 17/2-c maddesindeki, Türkiye’de bulunan diplomatik misyonlar ile yabanci hayir ve yardim kurumlarinin bagislayacagi mallari alimi,
• 17/2-d maddesindeki, tescilli tasinmaz kültür varliklarinin rölöve, restorasyon ve restitüsyon projeleri kapsaminda verilen mimarlik hizmetleri ile projelerin uygulanmasina iliskin teslimler,
• 17/4-i maddesindeki serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapilan ihraç amaçli yük tasima isleri,

17/4-ö maddesindeki gümrük antrepolari ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildigi gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat islemlerine konu mallar ile transit rejim kapsaminda islem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,

eklenmistir.

Bu düzenlemelere paralel olarak ayrica asagidaki degisiklikler yapilmaktadir.

a) Tebligin;

• (II/F-2.2.) bölümündeki, bedelsiz egitim ve ögretim hizmetleri ile yurt hizmetlerinin kismi burs ve tam burs uygulanmasi suretiyle yapilabildigi, kismi burs uygulanan egitim ögretim hizmetleri ile yurt hizmetlerinde, kismi burs tutarinin faturada ticari teamüllere uygun iskonto veya indirim olarak gösterilip kalan tutar üzerinden KDV hesaplanacagi, bununla ilgili yüklenilen KDV’nin genel esaslara göre indirim konusu yapilacagi, tam burs uygulanarak verilen hizmetler için ise KDV hesaplanmayacagi ve yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapilamayacagina dair açiklama,
• (II/F-2.5.5.) bölümündeki, gida bankaciligi kapsamindaki teslimin (gida, temizlik, giyecek ve yakacak maddesi bagislarinin) bünyesine giren KDV tutarinin indirim konusu yapilmasinin mümkün olmadigi, bu nedenle bagisin yapildigi dönemde, bagislanan mallarin iktisabi dolayisiyla yüklenilen KDV tutarinin hesaplanip ayni döneme ait KDV beyannamesinde "indirim KDV" hesaplarindan çikarilarak, gider hesaplarina aktarilmasina dair açiklama,
• (II/F-2.7.3.) bölümündeki, tescilli  tasinmaz kültür varligina ait rölöve, restorasyon ve restitüsyon projeleri ile proje kapsamindaki islerde kullanilacak mallarin teslimi ve hizmet ifasi ile ilgili alis vesikalarinda gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV’nin, mükellefin vergiye tabi islemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyecegi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarinin tespitinde isin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alinacagina dair açiklama,

yürürlükten kaldirilmaktadir.

b) Teblig’in (II/F-2.2.) ve (II/F-2.7.3.) bölümlerinin sonuna, (II/F-2.3.) bölümünün birinci paragrafindan sonra gelmek üzere, (II/F-2.4.) ve (II/F-2.5.5.) bölümlerinin ikinci paragraflarindan sonra gelmek üzere, (II/F-4.9.) bölümünün üçüncü paragrafindan sonra gelmek üzere : “1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsaminda yapilan islemlere iliskin yüklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez.” açiklamasi eklenmektedir.

c) Teblig’in (II/F-2.6.) bölümünün ikinci paragrafinin (d) bendi “1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsaminda yapilan islemlere iliskin yüklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez.” seklinde degistirilmekte, bu bölümde yer alan “Örnek”teki “bu kapsamda yüklenilen vergilerin firma tarafindan indirim konusu yapilmasi ise 3065 sayili Kanunun (30/a) maddesi geregince mümkün degildir.” ifadesi, “bu kapsamda yüklenilen vergiler firma tarafindan indirim konusu yapilabilir.” seklinde degistirilmektedir.

d) Teblig’in (II/F-4.14.) bölümünün dördüncü paragrafindan sonra gelmek üzere: “3065 sayili Kanun’un (17/4-o) maddesine göre, vergisiz satis yapilan isyerlerinin ve bu isyerlerine ait depo ve ardiye gibi bagimsiz birimlerin kiralanmasina iliskin yüklenilen KDV indirim konusu yapilamaz. 3065 sayili Kanun’un (17/4-ö) maddesine göre, ithalat ve ihracat islemlerine konu mallar ile transit rejim kapsaminda islem gören mallar için 1/1/2019 tarihinden itibaren verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerine iliskin yüklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez.” açiklamalari eklenmekte, üçüncü paragrafi ile Örnek:1 yer alan “(17/4-o)” ibareleri “(17/4-ö)” olarak, Örnek:2’de yer alan “(17/4-o) maddesi” ibaresi “(17/4-o) ve (17/4-ö) maddeleri” olarak degistirilmektedir.

e) Teblig’in (III/C-2.1.) bölümünün birinci paragrafinin (a) bendinin sonuna “Ancak ayni maddede bu hükmün, Kanunun 17 nci maddesinin (2) numarali fikrasinin (b), (c) ve (d) bentleri ile (4) numarali fikrasinin (i) ve (ö) bentleri uyarinca KDV’den istisna edilen islemler için uygulanmayacagi belirtilmistir.” cümlesi eklenmistir.

f) Teblig’in (III/C-4.1.) bölümü basligi ile birlikte, (III/C-4.2.) bölümünün ise “4.2. Diger Hallerde Kismi Vergi Indirimi Uygulamasi” basligi yürürlükten kaldirilmaktadir.

7) TEKNOLOJI GELISTIRME BÖLGESINDEKI YAZILIMLARDA KDV ISTISNASI

3065 sayili KDV Kanunu’nun Geçici 20. maddesinde düzenlenen, teknoloji gelistirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji gelistirme bölgesinde faaliyette bulunan girisimcilerin kazançlarinin gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulundugu süre içinde münhasiran bu bölgelerde ürettikleri yazilimlara iliskin istisna kapsamina 7104 sayili Kanun ile 1/1/2019 tarihinden itibaren oyun yazilimlarinin teslimi de eklenmistir. 

Ayrica bu maddede düzenlenen istisnalara iliskin olarak yüklenilen KDV’nin 1/1/2019 tarihinden itibaren indirim konusu yapilmasi da öngörülmüstür.

Bu degisiklik uyarinca, KDV Genel Uygulama Tebligi’nin (II/G-2.) bölümünün birinci, ikinci ve dördüncü paragraflari ile Örnek 3’te yer alan “internet,” ibarelerinden sonra gelmek üzere “oyun,” ibareleri eklenmekte, altinci paragrafindaki istisnadan yararlanmayacak hizmetlerden “oyun programlari,” ibaresi kaldirilmakta, yedinci paragrafi “1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsaminda yapilan islemlere iliskin yüklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez.” sekilde degistirilmektedir.

8) INDIRIMLI ORANA TABI ISLEMLERDEN DOGAN IADE TALEPLERINDE DÜZELTME BEYANNAMESI VERILMESI DURUMU

Bilindigi gibi; Indirimli orana tabi islemlerden dogan KDV iadesi, en geç takip eden yilin Kasim dönemine ait KDV beyannamesinde gösterilmek suretiyle nakden veya mahsuben talep edilebilmektedir.

Geçmis dönemlere iliskin olarak düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle iade talep edilip edilemeyecegi konusuna Teblig’in (III/B-3.) bölümünün üçüncü paragrafindan sonra gelmek üzere eklenen paragrafla bu konuya açiklik getirilmistir.

Açiklamaya göre mükellefler, indirimli orana tabi islemlerden dogan iadelerini, izleyen yilin Ocak-Kasim vergilendirme dönemlerine iliskin düzeltme beyannamesinde göstermek ve en geç izleyen yil sonuna kadar verecekleri form dilekçe ile talep edebilecekler.

Bu sürelere uygun olarak YMM raporuyla talep edilen iadelerde, indirimli orana tabi islemin gerçeklestigi yili izleyen yilin sonundan itibaren alti ay içinde YMM raporu ibrazi zorunludur.

Bu süre içinde YMM Raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebi ivedilikle incelemeye sevk edilecektir.

Ayrica Teblig’in (IV/A) bölümünün sonuna 8. bölüm olarak “Iade Talep Süresi” bölümü eklenmistir. 2019 ve sonrasindaki vergilendirme dönemlerine iliskin islemlerden kaynaklanan iade taleplerinde geçerli olmak üzere asagidaki açiklamalara göre islem yapilacaktir.

8.1. Indirimli Orana Tabi Islemlerde Iade Talep Süresi:

• Indirimli orana tabi islemlerden dogan iade taleplerinin, en geç izleyen yilin Ocak-Kasim vergilendirme dönemlerine iliskin beyannamelerin (yilin sonuna kadar verilen Ocak-Kasim vergilendirme dönemlerine iliskin verilecek düzeltme beyannameleri dahil) herhangi birinde iadeye konu olan KDV tutari satirinda beyan edilecegi ve izleyen yilin sonuna kadar standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Teblig’in ilgili bölümlerinde sayilan belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil) vergi dairelerine basvurmalari zorunlu oldugu,
• Bu sürelere uygun olarak YMM raporuyla talep edilen iadelerde, indirimli orana tabi islemin gerçeklestigi yili izleyen yilin sonundan itibaren alti ay içinde YMM raporunun ibrazinin zorunlu oldugu, bu süre içinde YMM raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebinin ivedilikle incelemeye sevk edilecegi,
• Bu sürenin dolmasindan sonra, geçmis dönemler için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle ve/veya standart iade talep dilekçesi ve ilgili belgeler ibraz edilmek suretiyle iade talep edilmesinin mümkün olmadigi,
• Ancak, tebligin ilgili bölümlerinde aranan belgeler süresinde ibraz edilmekle birlikte, bu belgelerin muhteviyatinda eksiklikler bulunmasi halinde, eksikliklerin bu süreden sonra tamamlanabilmesinin mümkün oldugu açiklanmakta ve asagidaki örnekler verilmektedir.

Örnek 1: (Y) Gida A.S., 2019 yilinda yaptigi indirimli orana tabi teslimlerinden dogan KDV iadesini 2020/Temmuz beyannamesinin "Diger Iade Hakki Doguran Islemler" tablosundan 439 kodlu satiri seçerek beyan etmistir. Mükellef 15/11/2020 tarihinde standart iade talep dilekçesi ve belgeleri ibraz etmis ancak bu iade talebine iliskin yüklenilen KDV listesini vermemistir. Mükellef, yüklenilen KDV listesini 15/7/2021 tarihinde sisteme girmistir. Buna göre, (Y) Gida A.S. KDV iade talebini süresinde beyan etmekle birlikte, yüklenilen KDV listesini süresinde (31/12/2020 tarihine kadar) sisteme girmediginden mükellefin iade talebi reddedilecektir.

Örnek 2: (M) Insaat Ltd. Sti. 2019 yilinda teslim ettigi indirimli orana tabi konutlarla ilgili olarak vermis oldugu 2020/Kasim beyannamesine iliskin 439 kodlu satirda 500 bin TL “Iadeye Konu Olan KDV” beyan etmistir. (M) Insaat Ltd. Sti., 27/12/2020 tarihinde standart iade talep dilekçesi ve diger belgeleri ibraz ederek artirimli teminat vermek suretiyle iade talebinde bulunmustur. Buna göre, (M) Insaat Ltd. Sti., 2019 yilindaki indirimli orana tabi islemlerinden kaynaklanan KDV iadesini süresi içinde usulüne uygun olarak talep ettiginden, iade talebi vergi dairesi tarafindan degerlendirilerek sonuçlandirilacaktir.

9) TAM ISTISNALARDAN DOGAN KDV IADELERININ IKI TAKVIM YILI IÇINDE TALEP EDILEBILMESI IMKANI GETIRILMISTIR.

3065 sayili KDV Kanunu’nun 32. maddesinde 7104 sayili Kanun ile yapilan degisiklikle, Kanun’un 11, 13, 14, 15. maddeleri ile (17/4-s) maddesi uyarinca vergiden istisna edilmis bulunan islemlerle ilgili yüklenilen ve indirilemeyen KDV’nin, islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonuna kadar talep edilmesi sartiyla iade olunacagi hükmü düzenlenmistir.

Bu kapsamda KDV Genel Uygulama Tebligi’nin (III/C-3.) bölümünde yapilan degisiklikle, iade talebinde bulunacak mükelleflerin istisnaya tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonuna kadar ilgili dönem beyannamelerinde istisnaya iliskin yüklenilen KDV sütununu doldurmalarinin ve en geç bu süre içinde standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Teblig’in ilgili bölümlerinde sayilan diger belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil vergi dairelerine basvurmalarinin zorunlu oldugu, bu sürelere uygun olarak YMM raporuyla talep edilen iadelerde, istisnaya tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonundan itibaren alti ay içinde YMM raporunun ibrazinin zorunlu oldugu, bu süre içinde YMM raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebi ivedilikle incelemeye sevk edilecegi açiklanmaktadir.

Bunun disinda  Teblig’in (IV/A) bölümünün sonuna 8. bölüm olarak “Iade Talep Süresi” bölümü eklenmis olup, 2019 ve sonrasindaki vergilendirme dönemlerine iliskin islemlerden kaynaklanan iade taleplerinde geçerli olmak üzere asagidaki açiklamalara göre islem yapilacaktir.

8.2. Tam Istisna Kapsamindaki Islemlere Iliskin Iade Talep Süresi:

• KDV Kanunu’nun 32. maddesine göre iade talebinin, iade hakki doguran islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonuna kadar yapilmasinin zorunlu oldugu,
• Iade talebinde bulunacak mükelleflerin istisnaya tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonuna kadar ilgili dönem beyannamelerinde istisnaya iliskin yüklenilen KDV sütununu doldurmalari ve en geç bu süre içinde standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Teblig’in ilgili bölümlerinde sayilan diger belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil) vergi dairelerine basvurmalarinin zorunlu oldugu,
• Bu sürelere uygun olarak YMM raporuyla talep edilen iadelerde, istisnaya tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonundan itibaren alti ay içinde YMM raporunun ibrazinin zorunlu oldugu, bu süre içinde YMM raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebinin ivedilikle incelemeye sevk edilecegi,
• Bu sürenin dolmasindan sonra, geçmis dönemler için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle ve/veya standart iade talep dilekçesi ve ilgili belgeler ibraz edilmek suretiyle iade talep edilmesinin mümkün olmadigi,
• Ancak ilgili belgeler süresinde ibraz edilmekle birlikte, bu belgelerin muhteviyatinda eksiklikler bulunmasi halinde, eksikliklerin bu süreden sonra tamamlanabilmesi mümkün oldugu,

belirtilmekte ve asagidaki örnekler verilmektedir.

Örnek 1: (T) Makine A.S., 2019/Subat döneminde YTB sahibi firmaya sattigi makinelerle ilgili olarak KDV beyannamesinde “Istisnalar-Diger Iade Hakki Doguran Islemler” kulakçiginda “Tam Istisna Kapsamina Giren Islemler” tablosunda 308 kodlu satirda istisnayi ve bu teslimle ilgili yüklenimini beyan etmistir. Iade talebi için bu beyan tek basina yeterli degildir. Mükellefin iade talebinin geçerlik kazanmasi için en geç 31/12/2021 tarihine kadar standart iade talep dilekçesi ve istisnaya iliskin diger belgelerin ibrazi zorunludur.

Örnek 2: (Z) Ltd. Sti., 15 Ocak 2019 tarihinde gümrük çikis beyannamesi kapanan bir ihracat islemini Ocak/2019 KDV beyannamesinin “Tam Istisna Kapsamina Giren Islemler” tablosunda 301 kodlu satirda beyan etmis, ancak yüklenilen KDV bölümünü bos birakarak ihracata iliskin yüklendigi KDV’yi indirim yoluyla gidermeyi tercih etmistir. (Z) Ltd. Sti.’nin bu ihracat islemine iliskin iade talep edebilmesi için en geç 31/12/2021 tarihine kadar Ocak/2019 KDV beyannamesinde düzeltme yaparak yüklenilen KDV’yi beyan etmesi ve ayni süre içerisinde standart iade talep dilekçesiyle Tebligin (II/A-1.1.4.) bölümünde sayilan belgeleri ibraz etmesi gerekmektedir.

10) KISMI TEVKIFAT UYGULANAN ISLEMLERE ILISKIN IADE TALEP SÜRESIDE DURUM

Teblig’in (IV/A) bölümünün sonuna 8.3. bölümü olarak eklenen açiklamalara göre, 2019 ve sonrasindaki vergilendirme dönemlerindeki kismi tevkifat uygulanan islemlerden kaynaklanan iade taleplerinde geçerli olmak üzere asagidaki sekilde islem yapilacaktir.

“8.3. Kismi Tevkifat Uygulanan Islemlere Iliskin Iade Talep Süresi

Mükelleflerin, 3065 sayili Kanun’un 9.’uncu maddesi kapsamindaki kismi tevkifat uygulanan islemlerine iliskin iade taleplerini, tevkifata tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonuna kadar ilgili dönem beyannamelerinde iadeye konu olan KDV alaninda beyan etmeleri ve en geç bu süre içinde standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Tebligin ilgili bölümlerinde sayilan belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil) vergi dairelerine basvurmalari zorunludur. YMM KDV Iadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde, söz konusu YMM Raporunun, tevkifata tabi islemin gerçeklestigi dönemi izleyen ikinci takvim yilinin sonundan itibaren alti ay içinde ibrazi zorunludur. Bu süre içinde YMM Raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebi ivedilikle incelemeye sevk edilir.

Iade talep süresinin dolmasindan sonra, geçmis dönemler için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle ve/veya standart iade talep dilekçesi ve ilgili belgeler ibraz edilmek suretiyle iade talep edilmesi mümkün degildir. Ancak, Tebligin ilgili bölümlerinde aranan belgeler süresinde ibraz edilmekle birlikte, bu belgelerin muhteviyatinda eksiklikler bulunmasi halinde, eksikliklerin bu süreden sonra tamamlanabilmesi mümkündür.”

Söz konusu teblige ulasmak için tiklayiniz.