Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyanname, Bildirim ve

Bilgi Beyannamesi Taslak Formları

 

1. Giriş ve Yasal Çerçeve 

Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB), 08 Nisan 2026 tarihinde Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi'ne (Küresel ATV) ilişkin beyanname ve bildirim formlarının taslak versiyonlarını kamuoyuyla paylaşmıştır. Bu taslaklar, 26 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği çerçevesinde hazırlanmış olup OECD/G20 Pillar Two (İkinci Sütun) kurallarının Türkiye'deki uygulamasına yön verecek temel beyan araçlarını oluşturmaktadır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen hükümlerle (Ek Madde 1-17 ve Geçici Madde 17) düzenlenen Küresel ATV, nihai ana işletmesinin konsolide finansal tablosundaki yıllık hasılatı, önceki dört hesap döneminin en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığı Türk Lirası sınırını aşan çok uluslu işletme (ÇUİ) gruplarının Türkiye'deki bağlı işletmelerini kapsamaktadır. Yürürlük tarihi 2 Ağustos 2024'tür ve 2024 hesap dönemi itibariyle uygulamaya başlanmıştır. Bu bültende, GİB tarafından yayımlanan dört adet taslak form detaylı olarak incelenecek, mükellefiyet yapısı, beyan süreleri ve pratik yükümlülükler değerlendirilmektedir.

2. Taslak Formların Genel Görünümü

GİB tarafından yayımlanan taslak form seti, birbirleriyle bağlantılı dört ayrı belgeden oluşmaktadır. Aşağıdaki tabloda her bir formun kısa tanımı, muhatabı ve verilme zamanına ilişkin özet bilgiler sunulmaktadır.

Form Adı	İçerik	Mükellef	Süre
Küresel ATV Beyannamesi (Ek-1)	Hesaplanan küresel ATV'nin ülke ve ETR grubu bazında beyanı; IIR kapsamında hesaplanan vergi tutarları	Küresel ATV mükellefi (Nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme)	Hesap dönemini izleyen 15. ayın sonu (2024 dönemi için 18. ay)
Küresel ATV Bildirim Formu (Ek-2)	Türkiye'de yerleşik bağlı işletmelerin ÇUİ grubu ve bilgi beyannamesi hakkında vergi idaresine bildirimde bulunması	Türkiye'de yerleşik tüm bağlı işletmeler (mükellef olsun/olmasın)	KVK Ek Madde 8/3 kapsamında belirlenen süre
Küresel ATV Bilgi Beyannamesi (Ek-3 / GIR)	OECD GIR standardında, ÇUİ grubunun tüm ülkelerdeki vergi yükü, ATV hesaplama ve tahsis detayları	Küresel ATV mükellefi (beyanname ekinde sunulur)	Küresel ATV beyannamesi ile birlikte
Genel Bilgiler Formu (Ek-4)	ÇUİ grubunun kurumsal yapısı, NAİ ve bağlı işletme bilgileri (GIR'ın Türkiye'ye bilgi değişimi ile gelmediği durumlarda)	Bildirim formu veren bağlı işletmeler (belirli koşullarda)	Bildirim formu ile birlikte

 

3. Küresel ATV Beyannamesi (Ek-1)

Küresel ATV Beyannamesi, Gelirin Dahil Edilmesi Esası (IIR) kapsamında hesaplanan verginin Türkiye'de beyan ve ödeme aracı olan temel formdur. Beyanname altı ana bölümden oluşmaktadır.

3.1. Beyannamenin Yapısı 

• Bölüm A – İdari Bilgiler: Bağlı olunan vergi dairesi ve dönem tipi bilgileri.
• Bölüm B – Mükellefe İlişkin Bilgiler: Mükellefin VKN'si, unvanı, küresel ATV kapsamındaki statüsü (Nihai ana işletme/NAİ, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme), bağlı bulunduğu ÇUİ grubunun ve NAİ'nin tanımlayıcı bilgileri, NAİ'nin bulunduğu ülkede uygulanan kurallar ve adres bilgileri.
• Bölüm C – Düzenleyene İlişkin Bilgiler: Beyannamenin hangi sıfatla verildiği (mükellef/sorumlu), düzenleyenin VKN ve iletişim bilgileri.
• Bölüm D – Bilgi Beyannamesine İlişkin Bilgiler: Beyanname ekinde Küresel ATV Bilgi Beyannamesi (GIR) sunulup sunulmayacağı, bilgi beyannamesinin sunulduğu ülke, paylaşılması talep edilen ülkeler ve paylaşıma konu bölümler, bilgi beyannamesini sunan bağlı işletmenin rolü ve kimlik bilgileri.
• Bölüm E – Küresel ATV Vergi Bildirimi: Her bir ülke bazında ayrı ayrı doldurulan tablo. Bu tabloda ETR grupları, güvenli liman uygulaması, ülkesel bazlı vergi yükü (%), küresel ATV matrahı, küresel ATV oranı (%), hesaplanan küresel ATV tutarı ve mükellefin IIR kapsamında hesaplanan küresel ATV tutarı beyan edilir.
• Bölüm F – Toplam Küresel ATV Vergi Bildirimi: Tüm ülkelere ilişkin ödenmesi gereken toplam küresel ATV tutarı.

3.2. Beyanname Ekleri 

Beyanname ekinde iki temel belge sunulması öngörülmektedir: (i) Küresel ATV Bilgi Beyannamesi (GIR) ve (ii) bağlı işletmelere ait bireysel finansal tablolar (finansal durum tablosu ve kâr/zarar tablosu). Hesaplanan küresel ATV bulunmasa dahi beyannamenin verilmesi zorunludur.
 

4.Küresel ATV Bildirim Formu (Ek-2)

Bildirim Formu, Türkiye'de yerleşik bağlı işletmelerin, bağlı bulundukları ÇUİ grubu ve küresel ATV bilgi beyannamesi hakkında Türk vergi idaresine bilgi vermelerini sağlayan araçtır. Bu form, KVK Ek Madde 8'in üçüncü fıkrası kapsamında düzenlenmektedir.

4.1. Formun Yapısı 

• Bölüm A – Bildirimde Bulunan Bağlı İşletme: VKN, unvan ve bağlı bulunulan vergi dairesi.
• Bölüm B – ÇUİ Grubuna İlişkin Bilgiler: Grubun ve NAİ'nin adı/unvanı, NAİ'nin bulunduğu ülke ve kayıtlı adresi ile Türkiye'de yerleşik diğer bağlı işletmelerin bilgileri (unvan ve VKN listesi).
• Bölüm C – Küresel ATV Mükellefiyet Bilgileri: Grubun Türkiye'de yerleşik küresel ATV mükellefinin bulunup bulunmadığı; 'Evet' seçilirse mükellefin VKN, unvan, vergi dairesi ve kapsamdaki statüsü bildirilir. 'Hayır' seçilirse D bölümü doldurulur.
• Bölüm D – Bilgi Beyannamesi Bilgileri: Bilgi beyannamesinin sunulduğu ülke üç seçenek üzerinden belirlenir: (i) Türkiye dâhil “Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of GloBE Information (MCAA)”e taraf bir ülke, (ii) MCAA'e taraf olmayan bir ülke, (iii) GIR henüz sunulmamıştır. İlk seçenekte Genel Bilgiler Formu (Ek-4) doldurulmaz; ikinci ve üçüncü seçeneklerde Ek-4 doldurulur.

4.2. Bildirim Formuna İlişkin Kritik Hususlar 

Bildirim formu, yalnızca Küresel ATV mükelleflerinin değil, Türkiye'de yerleşik tüm bağlı işletmelerin yükümlülüğüdür. Dolayısıyla, Türkiye'de IIR kapsamında herhangi bir vergi hesaplanmasa dahi, 750 milyon Avro konsolide hasılat eşiğini aşan bir ÇUİ grubuna bağlı Türkiye'deki işletmelerin bu formu vermeleri gerekmektedir. Bilgi beyannamesinin MCAA kapsamındaki bilgi değişimi ile temin edilmesi halinde, mükelleflerin Ek-3'ü ayrıca sunma yükümlülüğü ortadan kalkacaktır; ancak bu durumun Bildirim Formunda açıkça belirtilmesi gerekmektedir.

5. Küresel ATV Bilgi Beyannamesi (Ek-3/GIR) 

Küresel ATV Bilgi Beyannamesi, OECD'nin Küresel Bilgi Beyannamesi (Globe Information Return – GIR) standardına uygun olarak hazırlanmış en kapsamlı taslak formdur. Bu beyanname, ÇUİ grubunun küresel çapta vergi yükünün, ATV hesaplama mekanizmalarının ve vergi tahsis kurallarının detaylı bir şekilde raporlanmasını amaçlamaktadır. 30 sayfayı aşan bu taslak form, üç ana bölümden oluşmaktadır.

5.1. Bölüm 1- ÇUİ Grubuna İlişkin Bilgiler 

Bu bölüm dört alt kısımdan oluşur:

1. Bilgi Beyannamesini Veren Bağlı İşletme Bilgileri (1.1): Beyannameyi veren işletmenin NAİ olup olmadığı, adı, VKN'si, rolü, bulunduğu ülke ve bilgi değişimi anlaşması kapsamındaki ülkeler.
2. ÇUİ Grubu ve Hesap Dönemi (1.2): Grubun adı, raporlanan hesap döneminin başlangıç ve bitiş tarihleri, düzeltme beyannamesi olup olmadığı; NAİ'nin konsolide finansal tablolarının türü, kullanılan muhasebe standardı ve para birimi.
3. Kurumsal Yapı (1.3): NAİ detayları (ülke, ATV kuralları, statüsü); tüm bağlı işletmelerin ve iş ortaklığı grubu üyelerinin listesi (ülke, VKN, statüsü, mülkiyet yapısı, IIR/UTPR uygulanabilirliği); muaf işletmeler; dönem içi kurumsal yapı değişiklikleri.
4. Küresel ATV Bilgilerinin Özeti (1.4): Ülke bazında vergi yükü aralığı, güvenli liman/De Minimis uygulaması, REF kazanç indiriminin etkisi, ödenecek nitelikli yerel ATV ve küresel ATV aralıkları.

5.2. Bölüm 2- Güvenli Limanlar ve ATV Hesaplanmayan Durumlar 

Bu bölüm, küresel ATV hesaplamasından istisna tutulan ülkelere ilişkin bilgileri içerir. Her bir ülke için ayrı ayrı doldurulması gereken bu bölümde güvenli liman seçimi (CbCR Güvenli Limanı, UTPR Güvenli Limanı, Daimi Güvenli Limanlar), De Minimis uygulaması koşulları ve uluslararası faaliyetlerinin başlangıç aşamasında olan ÇUİ gruplarına ilişkin özel düzenlemeler raporlanır. Güvenli liman seçimi hesap dönemi bazında yapılır ve seçilen hesap dönemine ilişkin ilgili ülke için vergi yükü hesaplanmaz.

5.3. Bölüm 3- Küresel ATV Hesaplamaları 

Bu bölüm, GIR'ın en teknik ve kapsamlı kısmıdır. Küresel ATV hesaplaması gereken her bir ülke veya alt grup için ayrı ayrı doldurulması gerekmektedir. Aşağıda bu bölümün alt kısımları özetlenmektedir.

• Ülkesel Bazlı Vergi Yükü Hesaplaması (3.2.1): FANIL bazlı ülkesel kazanç/zarar hesaplaması (a-z arası 26 düzeltme kalemi – net vergi gideri, istisna tutulan kâr payları, öz sermaye kazanç/zararları, asimetrik kur farkları, emsallere uygunluk düzeltmeleri vb.) ve düzeltilmiş kapsanan vergilerin hesaplanması (a-t arası düzeltme kalemleri).
• Ertelenmiş Vergi Muhasebesi (3.2.2): Ertelenmiş vergi düzeltmeleri, asgari kurumlar vergisi oranı (%15) üzerinden yeniden hesaplama, takip hesapları ve geçiş kuralları (Geçici Madde 17/1-c ve 17/1-ç).
• Ülkesel Bazlı Seçimler (3.2.3): Yıllık seçimler (sermaye kazançlarının 5 yıla yayılması, kapsanan vergilerde 1 milyon Avro düzeltme, REF kazanç indirimi reddi, negatif vergi gideri devri) ve beş yıllık seçimler (öz sermaye yatırımı dâhil etme, pay senedi opsiyonu, gerçekleştirme yöntemi vb.).
• Bağlı İşletmelere İlişkin Hesaplamalar (3.2.4): İşletme bazlı kazanç veya zarar (FANIL düzeltmeleri bağlı işletme bazında), sınır ötesi kazanç/zarar tahsisleri, düzeltilmiş kapsanan vergiler (bağlı işletme bazında cari vergi ve ertelenmiş vergi düzeltmeleri).
• Küresel ATV Hesaplaması (3.3): Küresel ATV oranı (= %15 – Ülkesel Bazlı Vergi Yükü), REF kazanç indirimi, küresel ATV matrahı, ek cari dönem küresel ATV ve nitelikli yerel ATV.
• Küresel ATV'nin Tahsis Kuralları (3.4): IIR kapsamında tahsil (düşük vergilendirilen bağlı işletme bazında hesaplanan ATV'nin ana işletmelere tahsisi, dâhil olma oranları) ve UTPR kapsamında hesaplanan toplam küresel ATV tutarının UTPR uygulayan ülkelere işçi sayısı ve maddi duran varlık değerlerine göre dağıtımı.

6. Çok Uluslu İşletme Grubuna İlişkin Genel Bilgiler Formu (Ek-4)

Genel Bilgiler Formu, Bildirim Formunun (Ek-2) D bölümünde GIR'ın MCAA'e taraf olmayan bir ülkede sunulduğunun veya henüz sunulmadığının belirtilmesi durumunda doldurulması gereken ek bir formdur. Bu form, GIR'ın 1. Bölümüyle büyük ölçüde aynı yapıyı taşımakta olup ÇUİ grubunun kurumsal yapısına ilişkin temel bilgileri kapsamaktadır: beyannameyi veren bağlı işletme bilgileri, ÇUİ grubu ve hesap dönemi bilgileri, NAİ detayları, tüm bağlı işletmelerin ve iş ortaklığı grubu üyelerinin listesi, muaf işletmeler, kurumsal yapı değişiklikleri ve küresel ATV bilgilerinin özeti.

Bu formun doldurulma amacı, GIR'ın Türkiye'ye bilgi değişimi mekanizması ile ulaşmayacağı durumlarda Türk vergi idaresinin ÇUİ grubunun yapısı hakkında asgari düzeyde bilgi sahibi olmasını sağlamaktır.

7. Beyan ve Ödeme Süreleri 

Küresel ATV uygulamasında beyan ve ödeme süreleri, vergi türüne ve geçiş dönemi uygulamasına göre farklılaşmaktadır. Aşağıdaki tabloda ilgili sürelerin özeti sunulmaktadır.

Vergi / Yükümlülük	Genel Kural	Geçiş Dönemi (2024 / İlk Beyan)
Küresel ATV Beyannamesi ve Ödeme	Hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 15. ayın son günü saat 23:59 (KVK Ek Md. 8/4)	Hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 18. ayın son günü saat 23:59 (Geçici Md. 17/1-b). Takvim yılı için: 30 Haziran 2026.
Yerel ATV Beyannamesi ve Ödeme	Hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 12. ayın 1. gününden son gününe kadar (Ek Md. 10/6)	Takvim yılı için: 1-31 Aralık 2025 (2024 hesap dönemi). Özel hesap dönemlerinde dönemin kapandığı ayı takip eden 12. ayın sonu.
Bildirim Formu (Ek-2)	KVK Ek Madde 8/3 kapsamında GİB tarafından belirlenecek süre	Taslak formda ayrı bir süre belirtilmemiştir; beyanname süreleri ile uyumlu olması beklenmektedir.

Önemle belirtmek gerekirse, hesaplanan küresel ATV veya yerel ATV bulunmasa dahi, kapsam dahilindeki mükelleflerin beyanname vermesi zorunludur.

8. Tavsiye ve Önerilerimiz 

Küresel ATV'ye ilişkin beyanname ve bildirim formları açısından tavsiye ve önerilerimiz özetle aşağıdaki şekildedir:

• Kapsamın Değerlendirilmesi: 750 milyon Avro konsolide hasılat eşiğini karşılayan ÇUİ gruplarına bağlı Türkiye'deki işletmelerin, küresel ATV mükellefi olsun ya da olmasın, bildirim formu yükümlülüğü bulunmaktadır. İlk adım olarak bu eşiğin karşılanıp karşılanmadığı ve hangi hesap dönemleri itibariyle kapsama girildiği tespit edilmelidir.
• Veri Toplama Süreci: GIR'ın doldurulması, bağlı işletmelerin finansal muhasebe net kazanç/zarar (FANIL) verilerinin, kapsanan vergi tutarlarının, ertelenmiş vergi pozisyonlarının ve REF kazanç indirimi unsurlarının (brüt ücret giderleri ve maddi duran varlıkların net defter değeri) detaylı bir şekilde derlenmesini gerektirmektedir. Bu verilerin NAİ tarafından hazırlanan konsolide finansal tablolarla tutarlı olması zorunludur.
• Güvenli Liman Değerlendirmesi: CbCR güvenli limanı veya De Minimis koşullarının sağlanıp sağlanamayacağı önceden analiz edilmeli; sağlanması durumunda hesaplama yükü önemli ölçüde azalacaktır.
• Bilgi Değişimi Durumunun Teyidi: GIR'ın hangi ülkede ve hangi bağlı işletme tarafından sunulduğu tespit edilerek, Türkiye'nin bu GIR'a MCAA kapsamında erişim sağlayıp sağlayamayacağı belirlenmelidir. Bu tespit, Ek-4 (Genel Bilgiler Formu) doldurma yükümlülüğünü doğrudan etkilemektedir.
• Geçiş Dönemi Kuralları: 2024 hesap dönemi ve ilk defa beyanname verecek mükellefler için uzatılmış beyan süresi (18 ay), geçiş dönemi ertelenmiş vergi kuralları (Geçici Md. 17/1-c ve ç) ile CbCR güvenli limanı imkânları birlikte değerlendirilmelidir.
• Taslak Sürecinin Takibi: Yayımlanan formlar taslak niteliğindedir; nihai halleri ve beyanname yazılımının (e-beyanname sistemi) kullanıma açılma takvimi GİB tarafından ayrıca duyurulacaktır. Sürecin yakından takip edilmesi tavsiye edilir.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan duyuru ile ekindeki taslak beyanname ve bildirim formlarına, aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz:

 

Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması ile Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu Taslakları Hakkında Duyuru

 

Saygılarımızla,

CONSULTA Vergi

 

(*) Sirkülerlerimizde yapılan açıklamalar yalnızca bilgilendirme amaçlı olup, kesin işlem tesis etmeden önce uzmanlarımızdan görüş ve yönlendirme alınmasını önemle tavsiye ederiz. Bu sirkülerlerin amacı tek başına uygulamalara yön vermek olmayıp; mükelleflerimizin risk, fırsat ve değişiklikler hakkında güncel bilgi sahibi olmalarını sağlamaktır. Yegâne kaynak olarak sirkülerlerimizdeki açıklamaların kullanılması halinde doğabilecek olası zararlardan CONSULTA sorumlu olmayacaktır.