CONSULTA SİRKÜLER : VERGI / 2019&026 - 29 Ocak 2019

NAKİT SERMAYE ARTIŞINDA FAİZ İNDİRİMİ (SERMAYE ARTIRIMINDA İNDİRİM) UYGULAMASINDA 2018 SONU İTİBARİYLE DİKKATE ALINACAK İNDİRİM ORANI % 27,04 DİR

Sirküler Aboneliği

Güncel Sürkülerden haberdar olmak için abone olunuz.

Bülten Kayıt Formu

VERGI / 2019&026 - 29 Ocak 2019

NAKİT SERMAYE ARTIŞINDA FAİZ İNDİRİMİ (SERMAYE ARTIRIMINDA İNDİRİM) UYGULAMASINDA 2018 SONU İTİBARİYLE DİKKATE ALINACAK İNDİRİM ORANI % 27,04 DİR

  1. KAPSAM

Bilindigi gibi; 5520 sayili Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Diger indirimler” baslikli 10. maddesinin birinci fikrasina (i)  bendine göre,

  • sermaye sirketleri, ticaret siciline tescil edilmis olan ödenmis veya çikarilmis sermaye tutarlarindaki nakdi sermaye artislari ile yeni kurulan sermaye sirketlerinde ödenmis sermayenin nakit olarak karsilanan kismi üzerinden;
  • kanun maddesinde açiklanan sekilde yapilacak hesaplama sonucunda bulunacak tutari,
  • vergiye tabi kurum kazancindan indirilebilmektedirler.

 

2) HESAPLAMA YÖNTEMI ,  HESAPLAMADA KULLANILACAK FAIZ ORANI  VE FAIZIN HESAPLANACAGI SÜRE

Nakit sermaye artiriminda kurum kazancindan indirim konusu yapilacak tutar asagidaki gibi hesaplanacaktir.

Kurum Kazancindan

Indirilebilecek Tutar = Nakdi Sermaye Artisi x TCMB Faiz Orani x Süre (Ay) x Indirim orani

 

Indirimde, Merkez Bankasi tarafindan indirimden yararlanilan yil için en son açiklanan

“Bankalarca Açilan Kredilere Uygulanan Agirlikli Ortalama Faiz Oranlari”ndan “Ticari Krediler (TL Üzerinden Açilan) (Tüzel Kisi KMH ve Kurumsal Kredi Kartlari Hariç)”

Faiz orani uygulanacaktir.

2018 için geçerli olacak oran Merkez Bankasi tarafindan 28.12.2018 tarihi itibariyle ilan edilen % 27,04 orani olacaktir.

Ticaret siciline tescil edilen sermaye artiriminin nakit olarak karsilanan kisminin sirketin banka hesabina yatirildigi tarihin içinde bulundugu (Nakden taahhüt edilen sermayenin, sermaye artirimina iliskin kararin ticaret siciline tescil edildigi tarihten önce sirketin banka hesabina yatirilan kismi için tescil tarihinin içinde bulundugu) ay kesri tam ay sayilmak suretiyle, yilin kalan süresi için kist dönem esasina göre indirim tutari hesaplanacaktir.

Sürenin hesaplanmasinda, nakden taahhüt edilen sermayenin;

- Sermaye artirimina iliskin kararin ticaret siciline tescil edildigi tarihten önce sirketin banka hesabina yatirilan kismi için tescil tarihi,

- Tescil tarihinden sonra sirketin banka hesabina yatirilan tutarlar için ise sirketin banka hesabina yatirilma tarihi

esas alinarak bu indirimden yararlanilabilecektir.

 

3)  NAKIT SERMAYE ARTISINDA FAIZ INDIRIMINDE, KAPSAM DISINDAKI KURUMLAR VE ) KAPSAM DISI ISLEMLER

Indirimden;

  • Finans, bankacilik ve sigortacilik sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile
  • Kamu iktisadi tesebbüsleri

yararlanamamaktadirlar.

Sermaye Artislarinin Kapsam Disi Islemler

  • Sermaye sirketlerine nakit disindaki varlik devirlerinden kaynaklanan sermaye artislari,
  • Sermaye sirketlerinin birlesme, devir ve bölünme islemlerine taraf olmalarindan kaynaklanan sermaye artislari,
  • Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artislari,
  • Ortaklarca veya ortaklarla iliskili olan kisilerce kredi kullanilmak veya borç alinmak suretiyle gerçeklestirilen sermaye artislari,
  • Sirkete nakdi sermaye disinda hisse senedi, tahvil veya bono gibi kiymetlerin konulmasi suretiyle gerçeklestirilen sermaye artislari,
  • Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu seklinde gerçeklestirilen sermaye artislari.

 

4) UGLAMADAN YARARLANMA

4.a) Her Bir Hesap Dönemi Için Ayri Ayri Yararlanma

Sermaye sirketleri gerçeklestirdikleri nakdi sermaye artislari üzerinden, nakdi sermaye artisinin yapildigi hesap döneminden itibaren baslamak üzere izleyen her bir hesap dönemi için ayri ayri indirim uygulamasindan yararlanabileceklerdir.

4.b) Kazanç Yetersizligi Nedeniyle Indirim Konusu Edilemeyen Tutarin Sonraki Dönemlere Devri

Sermaye sirketleri tarafindan nakdi sermaye artisina iliskin hesaplanan indirim tutarinin kazanç yetersizligi nedeniyle ilgili oldugu hesap dönemine ait matrahin tespitinde indirim konusu yapilamamasi halinde, bu indirim tutarlari, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksizin izleyen hesap dönemlerine iliskin matrahin tespitinde indirim konusu yapilabilecektir

4.c) Geçici Vergi Dönemlerinde Uygulama

Indirim tutarinin hesaplanmasinda Merkez Bankasi tarafindan “yararlanilan yil için en son açiklanan” ticari krediler faiz orani dikkate alinacagindan geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibariyla bu indirimden yararlanilmasi mümkün bulunmaktadir.

Kazancin yetersiz olmasi nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapilamayan tutarlar, izleyen hesap dönemine iliskin geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi matrahlarinin tespitinde indirim konusu yapilabilecektir.

 

4.d) Sermaye Artisina Iliskin Vergi Dairesine Ibraz Edilecek Evraklar, Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekinde Verilecek Bilgiler:

Indirimden faydalanmak isteyen sermaye sirketlerinin,

taahhüt edilen sermaye artirimi tutarinin nakit olarak sirketin banka hesabina fiilen yatirildigina iliskin olarak bu islemleri içeren ve ilgili banka subesi tarafindan onaylanmis banka hesap özetini kâgit ortaminda veya elektronik ortamda ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisinde kurumlar vergisi yönünden bagli olduklari vergi dairelerine ibraz etmeleri gerekmektedir.

Ibraz yükümlülügü her sermaye artirimi için geçerlidir.

Indirimden  faydalanmak isteyen sermaye sirketlerinin, nakdi olarak artirdiklari sermaye ile indirime konu edecekleri tutara iliskin bilgileri, her yil kurumlar vergisi beyannamesinin “Ekler” bölümünde “Nakdi Sermaye Artisindan Kaynaklanan Faiz Indirimi” bölümünde ayrintili bir sekilde bildirmeleri gerekmektedir.

 

5) INDIRIM ORANLARI

2015/7910 sayili Bakanlar Kurulu Karari ile kanunda %50 olarak belirlenen genel indirim  orani yani sira farkli indirim oranlari da belirlenmistir.

 INDIRIM ORANLARI TABLOSU

INDIRIM ORANLARI TABLOSU

AÇIKLAMA

YÜZDE (%)

 

Genel Indirim Orani

50

Paylari borsada islem gören halka açik sermaye sirketlerinden, indirimin uygulanacagi yilin son günü itibariyle, halka açiklik orani % 50’den az olanlar

75

Paylari borsada islem gören halka açik sermaye sirketlerinden, indirimin uygulanacagi yilin son günü itibariyle, halka açiklik orani % 50’nin üzerinde olanlar

100

Nakit artirilan sermayenin, yatirim tesvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatirimlarinda ve/veya bu yatirimlarin insasina tahsis edilen arsa ve arazi yatirimlarinda kullanilmasi durumunda (Tesvik belgesinde yer alan sabit yatirim tutar ile sinirli olmak üzere)

75

Gelirlerinin % 25 veya fazlasi, faiz, kâr payi, kira, lisans ücreti, menkul kiymet satis geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden olusan sermaye sirketleri

0

Aktif toplaminin % 50 veya daha fazlasi bagli menkul kiymetler, bagli ortakliklar ve istirak paylarindan olusan sermaye sirketleri

0

Artirilan nakdi sermayenin baska sirketlere sermaye olarak konulan veya

kredi olarak kullandirilan kismi

 

0

Arttirilan nakdi sermayenin arsa ve arazi yatirimi yapan sermaye sirketlerinde arsa ve arazi yatirimina tekabül eden kisim

0

 

6) SERMAYE AZALTIMI VE SERMAYE AVANSLARININ DURUMU

6.a) Sermaye Azaltimi

Indirimden yararlanan sermaye sirketlerinin daha sonra sermaye azaltimi yapmalari halinde, nakdi sermaye artisinin azaltilan sermaye tutari kadarlik kismi için sermaye azaltimina iliskin kararin ticaret siciline tescil edildigi ayi izleyen aydan itibaren bu indirimden yararlanmalari mümkün olmayacaktir.

nakdi sermaye artisi yapilmadan önce sermaye sirketlerinin sermaye azaltimina gitmis olmalari halinde, bu indirimin hesaplanmasinda azaltilan sermaye tutari kadarlik kisim dikkate alinmayacaktir.

Sirketlerin sonraki dönemlerde sermaye artirimina gitmeleri halinde, sartlari tasimalari kaydiyla, artirilan bu sermaye tutarlari için indirim uygulamasindan yararlanabileceklerdir.

6.b) Sermaye Avanslarinin Durumu

Sermaye avansi adi altinda ortaklar tarafindan ödenen, bilançonun pasifinde özkaynak hesap sinifinda muhasebelestirildikten sonra sermaye artisinda kullanilan nakitlerin sermaye artiriminda indirim uygulamasi karsisindaki durumu asagidaki gibi düzenlenmistir.

“10.6.3.1.1. Sermaye avanslarinin durumu Ileride gerçeklestirilecek sermaye artirimindan kaynaklanan sermaye taahhüdünün yerine getirilmesinde kullanilmak amaciyla, sermaye artirimina iliskin karardan önce ortaklar tarafindan sermaye avansi olarak sirketin banka hesabina yatirilan tutarlarin;

a) Banka hesabina yatirildigi tarihten itibaren sirketin bilançosunda öz sermaye kalemleri arasinda yer alan “Diger Sermaye Yedekleri” hesabinda izlenmesi

ve

b) Banka hesabina yatirildigi tarihin içinde bulundugu hesap döneminin sonuna kadar bu tutarlarla ilgili sermaye artirimina iliskin kararin ticaret siciline tescil ettirilmesi sartiyla, söz konusu kararin ticaret siciline tescil ettirildigi tarih esas alinarak indirim uygulamasinda dikkate alinmasi

mümkündür.

Sirketin banka hesabina yatirildigi tarihin içinde bulundugu hesap döneminde sermaye artirimina konu edilmeyen sermaye avansi niteligindeki tutarlarin, indirim uygulamasinda dikkate alinmasi mümkün degildir. Ayrica, sirketin banka hesabina yatirildigi tarihten itibaren bilançoda öz sermaye kalemleri arasinda yer alan “Diger Sermaye Yedekleri” hesabinda izlenmeyen tutarlar için, ilgili hesap döneminde bu tutarlara iliskin sermaye artirimi gerçeklestirilse dahi indirim uygulamasindan faydalanilmasi mümkün bulunmamaktadir.

Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artislari”nin kapsam disinda dir.

Sermaye avansi adi altinda gerçeklestirilecek sermaye artislarinda ise kurumlar vergisi tebliginde yer verilen açiklamalara uyulmasi sarti ile indirim tutari hesaplamasi mümkün olabilecektir